[ Pobierz całość w formacie PDF ]

ków pieniężnych na rachunek Funduszu. (& )
(Postanowienie wydane 20 lutego 2007 r. przez I US w Tarnowie, sygn.
DO/423-3/06)
 (& ) Spółka ma prawo w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów
(& ) faktycznie uiszczoną na rachunek Funduszu kwotę odpisu ustaloną w zakła-
dowym regulaminie wynagrodzeń w wysokości 150% przeciętnego wynagrodze-
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 72
72 Koszty 2008
nia, tj. na poziomie wyższym od odpisu podstawowego określonego w art. 5 ww.
ustawy o ZFZS.
(Postanowienie wydane 20 kwietnia 2006 r. przez I Mazowiecki US w Warsza-
wie, sygn. 1471/DPD1/423/19/06/MK)
Dopełnienie warunku wpłaty środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek
funduszu nie oznacza, że można pózniej nimi swobodnie dysponować i np. zmie-
nić ich przeznaczenie. Warunkiem pozostawienia przekazanej na rachunek ZFZS
kwoty w kosztach uzyskania przychodów jest wykorzystywanie jej wyłącznie na ce-
le przewidziane w przepisach o funduszu. Odmienne postępowanie naraża podat-
nika na zakwestionowanie zaliczenia tej wartości do kosztów podatkowych.
 Jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość odpisów na zakładowy fun-
dusz świadczeń socjalnych, wpłacone w myśl ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o za-
kładowym funduszu świadczeń socjalnych (& ) na wyodrębniony rachunek fundu-
szu, zostały następnie z niego wycofane i faktycznie wydatkowane na
finansowanie bieżącej działalności gospodarczej, brak jest podstaw, by takie od-
pisy mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na zasadzie
art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy (updof, przy. autora).
(Wyrok NSA z 21 czerwca 2005 r., sygn. akt FSK 1811/04)
Przykład
Firma ABC spółka jawna w maju 2007 r. przekazała na rachunek ZFZS kwotę
odpisu w wysokości 24 138 zł. Kwota ta stanowiła 100% odpisu, jakiego nale-
żało dokonać w 2007 r. W listopadzie firma ABC miała kłopoty z płynnością fi-
nansową. Chcąc na bieżąco uregulować zobowiązania wobec dostawców me-
diów, skorzystała ze środków zgromadzonych na koncie ZFZS. Wypłacono
z niego 10 000 zł. Kwota ta nie została ponownie przelana na konto funduszu,
ponieważ firma ABC nadal ma trudną sytuację finansową i zabiega o udziele-
nie kredytu obrotowego. Firma ABC musi skorygować koszty uzyskania przycho-
dów z tytułu odpisu na ZFZS o wartość 10 000 zł.
PFRON
Pracodawcy, którzy zatrudniają co najmniej 25 pracowników w przeliczeniu na
pełny wymiar czasu pracy, są zobowiązani dokonywać wpłat na Państwowy Fundusz
Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Z tego obowiązku są zwolnieni pracodawcy,
u których wskaznik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co najmniej 6%.
Wpłaty te nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Nie moż-
na również uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów jednorazowej wpłaty na
ww. fundusz w wysokości piętnastokrotności przeciętnego wynagrodzenia z tytu-
Å‚u niewydzielenia lub niezorganizowania w przepisanym terminie stanowiska pra-
cy dla osoby, która w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej utraciła
zdolność do pracy na dotychczasowym stanowisku. Powyższe wynika z umiesz-
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 73
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
73
czenia tego rodzaju kosztów na liście negatywnej kosztów (art. 23 ust. 1 pkt 29
updof, art. 16 ust. 1 pkt 36 updop).
5.4.8. Koszty związane z realizacją zobowiązań
Wierzytelności przedawnione
Upływ terminu przedawnienia nie powoduje, że zobowiązanie dłużnika wyga-
sa. Ma tylko ten skutek, że nie będzie mogło być przymusowo zrealizowane. Rosz-
czenie przedawnione nie przestaje istnieć, staje się tylko tzw. roszczeniem niezu-
pełnym. A zatem w przypadku, gdy wierzyciel wystąpi z powództwem do sądu,
a dłużnik podniesie zarzut przedawnienia, wówczas sąd oddali powództwo. Jeże-
li jednak mimo upływu terminu przedawnienia dłużnik dokona zapłaty, to nie bę-
dzie to uznane za świadczenie nienależne i dające prawo do zwrotu. Na gruncie
prawa podatkowego przedawnienie ma ten skutek, że nieuregulowana do tego
momentu wierzytelność nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania
przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 17 updof, art. 16 ust. 1 pkt 20 updop). Stanie się
tak niezależnie od tego, czy wierzytelność ta została wcześniej zarachowana jako
przychód należny. Skoro sam wierzyciel nie czyni starań o to, aby wyegzekwować
należne mu świadczenie, to ustawodawca nie pozwala, aby skutkami własnej nie-
frasobliwości obciążał budżet. Jest to też konsekwencja szczególnych wymagań
stawianych wierzytelnościom, które mogą w określonych przypadkach zostać za-
liczone do kosztów uzyskania przychodów. Jeśli ustawodawca stawia określone
wymagania nieściągalnym wierzytelnościom w okresie, kiedy są jeszcze wymagal-
ne, to nie można oczekiwać, że brak jakiejkolwiek inicjatywy ze strony podatnika
pozwoli mu na zaliczenie do kosztów podatkowych wierzytelności, o których wyeg-
zekwowanie w ogóle nie zadbał.
Przykład
Hurtownia papiernicza we wrześniu 2004 r. sprzedała Andrzejowi U., który pro-
wadzi sklep  Kleks , towary o wartości 250 zł z tygodniowym terminem płatno-
ści. Zobowiązanie to nie zostało uregulowane, mimo że dwukrotnie wysyłano
wezwanie do zapłaty. Należność ta przedawniła się w 2006 r. Hurtownia nie
może zaliczyć jej do kosztów uzyskania przychodów, chociaż przychód z tej
sprzedaży wykazała jako należny i opodatkowała go.
Wierzytelności nieściągalne
Co do zasady, wierzytelności nieściągalne nie stanowią kosztów uzyskania
przychodów. Możliwość zaliczenia nieściągalnych wierzytelności zaistnieje wtedy,
gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
 % nieÅ›ciÄ…galna wierzytelność zostaÅ‚a wczeÅ›niej zarachowana jako przychód na-
leżny,
 % nieÅ›ciÄ…galność zostaÅ‚a uprawdopodobniona i udokumentowana w Å›ciÅ›le okre-
ślony sposób (art. 23 ust. 1 pkt 20 w zw. z art. 23 ust. 2 updof, art. 16 ust. 1
pkt 25 w zw. z art. 16 ust. 2 updop).
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 74
74 Koszty 2008
Ustawodawca wskazał zamknięty katalog czynności, które można uznać za
udokumentowanie nieściągalności wierzytelności.
 Ustawodawca dokonał (& ) ścisłego i wyczerpującego wyliczenia sposo-
bów udokumentowania nieściągalności wierzytelności. Załączone postano-
wienie prokuratury o umorzeniu śledztwa nie może więc należycie potwier-
dzić faktu nieściągalności wierzytelności, gdyż nie jest to postanowienie
organu egzekucyjnego, z treści którego w sposób jednoznaczny wynikałoby,
że dłużnik nie posiada majątku, z którego mogłaby być egzekwowana wierzy-
telność.
(Postanowienie wydane 30 marca 2006 r. przez US Aódz  Widzew, sygn.
IX-005/86/Z/K/06)
Aby móc zaliczyć wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów, jej nieścią-
galność powinna zostać udokumentowana w następujący sposób:
 % postanowieniem o nieÅ›ciÄ…galnoÅ›ci, uznanym przez wierzyciela jako odpowia-
dające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania
egzekucyjnego, albo
 % postanowieniem sÄ…du o:
 oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku,
gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosz-
tów postępowania lub
 umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację mająt-
ku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie
kosztów postępowania lub
 ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację ma-
jątku, [ Pobierz całość w formacie PDF ]

  • zanotowane.pl
  • doc.pisz.pl
  • pdf.pisz.pl
  • moje-waterloo.xlx.pl

    •